УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы»: как выбрать в 2026 году
13 минут чтения · Обновлено 26 октября 2026 · Редакция «Фабрики учёта»
Короткий ответ. При обычных ставках налог на «Доходах» (6%) и на «Доходах минус расходы» (15%) получается одинаковым, когда ваши расходы составляют 60% от доходов. Расходов меньше — выгоднее «Доходы», больше — «Доходы минус расходы». Границу двигают взносы ИП и региональная ставка, а при очень больших расходах в дело вступает минимальный налог. И расходом налоговая признаёт не любой платёж, а только оплаченный, подтверждённый документами и входящий в список.
Выбирать нужно заранее: объект налогообложения нельзя менять посреди года (п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса). Чтобы с 1 января 2027 года перейти на другой, налоговую надо уведомить до 31 декабря 2026 года, так что время на расчёт ещё есть. Ниже — как посчитать на своих цифрах, что брать в расходы и когда расчёт даёт неожиданный результат.
Нормы сверены с текстом Налогового кодекса на 26.10.2026.
Коротко
- При ставках 6% и 15% налоги на двух объектах совпадают, когда расходы равны 60% доходов. Ниже — выгоднее «Доходы», выше — «Доходы минус расходы».
- Для ИП без работников граница выше: взносы за себя уменьшают налог на «Доходах» полностью, и при доходе от 3 до 10 млн ₽ она уходит к 63–71%. Ещё её двигают региональная ставка и работники.
- Объект меняют только с 1 января, уведомив налоговую до 31 декабря предыдущего года. Для 2027 года срок — в декабре 2026-го.
Ближайшее действие. Разделите оплаченные и подтверждённые расходы за последние 12 месяцев на доходы за тот же срок. Получилось заметно меньше 60% — на «Доходах» вы, скорее всего, на месте. Больше — посчитайте оба варианта подробно до середины декабря.
Ставки и порог безубыточности
На «Доходах» налог берут со всех поступлений по ставке 6%. На «Доходах минус расходы» (дальше «Д−Р») — с разницы между поступлениями и расходами по ставке 15% (п. 1 и 2 ст. 346.20 НК, на 26.10.2026). Регион может установить ставку на «Доходах» от 1 до 6%, на «Д−Р» от 5 до 15%. По действующему тексту закона это возможно только для видов деятельности и по критериям, которые определяет Правительство. Поэтому ваша ставка может отличаться от базовой: смотрите региональный закон или спросите в налоговой.
Сравнить два объекта проще всего через доли. Пусть Д — доходы за год, Р — расходы. Налоги равны, когда 6% × Д = 15% × (Д − Р). Отсюда Д − Р = 0,4 × Д, то есть Р = 0,6 × Д.
Если регион снизил «Доходы» до 3%, а «Д−Р» остались на 15%, граница уходит к 80% (1 − 3/15 = 0,8), и «Доходы» выигрывают дольше. Теперь пример. Доход за год — 10 млн ₽, взносы пока не учитываем:
Листайте вправо
| Расходы за год | «Доходы», 6% | «Д−Р», 15% | Что выгоднее |
|---|---|---|---|
| 4 млн ₽ (40% доходов) | 600 000 ₽ | 15% × 6 млн = 900 000 ₽ | «Доходы», на 300 000 ₽ |
| 6 млн ₽ (60%) | 600 000 ₽ | 15% × 4 млн = 600 000 ₽ | Одинаково |
| 8 млн ₽ (80%) | 600 000 ₽ | 15% × 2 млн = 300 000 ₽ | «Д−Р», на 300 000 ₽ |
| 9,6 млн ₽ (96%) | 600 000 ₽ | 15% × 0,4 млн = 60 000 ₽, но минимальный налог 100 000 ₽, платить придётся его | «Д−Р», на 500 000 ₽ |
Первые три строки читаются сразу. Четвёртая устроена иначе, о ней следующий раздел. А пока оговорка: так считают при базовых ставках и без взносов, с ними граница сдвигается (раздел про взносы).
Минимальный налог и убыток
Даже если почти всё потрачено, налог на «Д−Р» обычно не опускается до нуля. За год вы платите большую из двух сумм: налог по ставке 15% или минимальный налог, то есть 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК). Его считают за налоговый период, а период на упрощёнке — календарный год (ст. 346.19 НК).
В последней строке таблицы так и вышло: 15% от остатка в 0,4 млн ₽ дают 60 000 ₽, а 1% от 10 млн ₽ — 100 000 ₽. Минимальный налог начинает работать, когда расходы больше 93% доходов (15% × (1 − Р/Д) становится меньше 1%).
Переплата при этом не пропадает. Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, посчитанным в обычном порядке (в примере 40 000 ₽), можно включить в расходы следующих лет, в том числе добавить к убытку. Убыток — это превышение расходов над доходами по итогам года. Если расходы превысили доходы, база за этот год равна нулю (п. 2 ст. 346.18 НК), а убыток переносится на будущие годы в течение десяти лет (п. 7 той же статьи).
Убыток работает только на «Д−Р»
Убыток прошлых лет уменьшает базу в годы, когда вы применяете «Доходы минус расходы». Перейдёте на «Доходы» — на это время убыток не поможет, а срок переноса (десять лет после года убытка) продолжит идти. Убыток, полученный на упрощёнке, не принимается и при переходе на другие режимы (п. 7 ст. 346.18 НК).
Что считается расходом
Доля расходов в вашей голове и доля расходов в налоговом учёте — разные цифры. На «Д−Р» в расчёт попадает только то, что проходит три условия.
- Расход есть в списке. Перечень в п. 1 ст. 346.16 НК закрытый, хотя и длинный: основные средства, аренда, материалы, зарплата и взносы, бухгалтерские и юридические услуги, реклама, товары для перепродажи и другое. Чего в списке нет, то налог не уменьшает.
- Он обоснован и подтверждён документами. Затрата должна быть экономически оправданной, выраженной в деньгах и произведённой для деятельности, которая приносит доход (п. 2 ст. 346.16 со ссылкой на п. 1 ст. 252 НК). Без договора и закрывающих документов доказать расход трудно.
- Он оплачен. Расходом затраты становятся после фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). Получили услугу в декабре, а заплатили в январе — расход попадёт в январь. Товары для перепродажи учитывают ещё позже: по мере реализации.
Типовая ситуация с товаром. Торговая компания за год заплатила поставщикам 7 млн ₽ при выручке 10 млн ₽ и думает, что расходы составляют 70%. Но продано и оплачено товара по закупочной цене на 5 млн ₽, остальные 2 млн ₽ лежат на складе. Других расходов для простоты нет, поэтому для налога расходы — 5 млн ₽, то есть 50%. На «Д−Р» компания заплатит 15% × 5 млн = 750 000 ₽ вместо ожидаемых 450 000 ₽. «Доходы» взяли бы 600 000 ₽.
Взносы, работники и НДС
Взносы ИП за себя. На «Доходах» ИП без работников уменьшает налог на взносы за себя полностью, вплоть до нуля (п. 3.1 ст. 346.21 НК; подробности в статье про взносы ИП за себя в 2026 году). На «Д−Р» те же взносы идут в расходы (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК) и экономят лишь 15% своей суммы. Поэтому для такого ИП граница выше 60%.
Посчитаем при доходе 3 млн ₽ и фиксированных взносах 57 390 ₽ (ст. 430 НК, на 26.10.2026). 1% сверх 300 000 ₽ для простоты не берём. «Прочие расходы» — всё, кроме взносов за себя, суммы налога округлены до рубля:
Листайте вправо
| Прочие расходы за год | «Доходы»: 6% минус взносы | «Д−Р»: 15% с остатка после расходов и взносов | Что выгоднее |
|---|---|---|---|
| 1 800 000 ₽ (60% доходов) | 180 000 − 57 390 = 122 610 ₽ | 15% × 1 142 610 = 171 392 ₽ | «Доходы», на 48 782 ₽ |
| 2 125 210 ₽ (71%) | 122 610 ₽ | 15% × 817 400 = 122 610 ₽ | Одинаково |
| 2 400 000 ₽ (80%) | 122 610 ₽ | 15% × 542 610 = 81 392 ₽ | «Д−Р», на 41 218 ₽ |
Налоги сравнялись при прочих расходах 2 125 210 ₽, то есть при 71% дохода, а не при 60%. Чем больше доход, тем слабее этот эффект: при 10 млн ₽ граница около 63%.
Работники. Зарплата и взносы за работников входят в расходы на «Д−Р» (пп. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК). На «Доходах» эти взносы тоже уменьшают налог, но не больше чем на половину (п. 3.1 ст. 346.21 НК). Из-за этой половины «Доходы» могут выиграть и там, где расходов много:
Пример с работниками
Доход 10 млн ₽, расходы 7 млн ₽ (70%), взносы за работников за год — не меньше 300 000 ₽. На «Д−Р»: 15% × 3 млн = 450 000 ₽. На «Доходах»: 600 000 ₽ минус взносы, но налог нельзя уменьшить больше чем на половину, то есть до 300 000 ₽. Выходит на 150 000 ₽ дешевле, хотя расходов 70%.
НДС. С 2026 года упрощенцы с доходами выше 20 млн ₽ в год становятся плательщиками НДС: как это устроено, разобрано в статье НДС на упрощёнке с 2026 года. Для выбора объекта важны два момента. Порог считают по доходам, а не по прибыли (ст. 145 НК), поэтому «Д−Р» от НДС не спасает, даже если почти всё потрачено. А если вы работаете с НДС по ставкам 5% или 7%, входной НДС от поставщиков к вычету не принимается и остаётся в стоимости покупок (подп. 8 п. 2 ст. 170 НК). На «Д−Р» такой НДС попадает в расходы вместе с покупкой (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК), а на «Доходах» этот НДС никак не уменьшает ваш налог.
Как и когда сменить объект
Менять объект можно каждый год, но только с начала следующего. Так записано в п. 2 ст. 346.14 НК:
«Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.»
Форма уведомления в 2026 году новая. По сообщению ФНС, прежние отдельные бланки, в том числе № 26.2-6 об изменении объекта, заменила единая форма «Уведомление (сообщение) по упрощённой системе налогообложения» (КНД 1154004, приказ ФНС России от 30.04.2026 № ЕД-1-3/285@). Для смены объекта в ней заполняют титульный лист и раздел 2: год, с начала которого меняется объект, и номер выбранного объекта.
До середины декабря 2026 года
Посчитайте на цифрах последних 12 месяцев и на плане 2027 года. Если в следующем году ждёт крупная закупка, наём команды или, наоборот, спад, ориентируйтесь на план, а не на прошлое.
Не позже 30 декабря 2026 года
Подайте уведомление в налоговую. В норме сказано «до 31 декабря». Чтобы не спорить, входит ли в срок сам этот день, подайте не позже 30-го. 31 декабря 2026 года — четверг, рабочий день.
С 1 января 2027 года
Новый объект действует весь год, передумать посреди года нельзя. Если уведомление не подали, объект остаётся прежним.
Одна оговорка для тех, кто идёт с «Доходов» на «Д−Р». Расходы, которые относятся к годам на «Доходах», в новую базу не берут (п. 4 ст. 346.17 НК). Отсчёт начинается с чистого листа.
Частые ошибки
- 1. Сравнивать 6% и 15% и выбирать меньшееКак лучше: Сравнивайте налог в рублях: доходы, расходы, взносы и ваша региональная ставка. До 60% расходов выигрывают «Доходы», дальше начинается другая арифметика.
- 2. Брать расходы из банковской выпискиКак лучше: Налоговый расход — это оплаченное, подтверждённое документами и входящее в список. Непроданный товар на складе и платежи без договора в расчёт не пойдут.
- 3. Забыть про минимальный налогКак лучше: Когда расходы выше 93% доходов, налог по ставке 15% меньше 1% доходов, и платить придётся минимальный. Заложите его в расчёт сразу.
- 4. Решать только по прошлому годуКак лучше: Объект выбирают на год вперёд, и менять его посреди года нельзя. Планируете закупку, наём, смену модели работы — считайте по плану.
- 5. Подавать уведомление в последний деньКак лучше: В норме срок указан «до 31 декабря». Отправьте уведомление в первой половине декабря, чтобы оставался запас на ошибку в форме.
Если сомневаетесь, какие из ваших расходов налоговая признает, это видно по учёту. На бесплатном экспресс-аудите мы смотрим, как отражены расходы и какие документы не закрыты, и показываем расчёт по обоим объектам.
Вопросы и ответы
Можно ли сменить объект налогообложения посреди года?
Бывает ли так, что объект выбрать нельзя?
Что будет с расходами, которые я оплатил, пока был на «Доходах»?
Какую ставку подставлять, если в моём регионе она ниже базовой?
Если за год получился убыток, нужно ли платить налог?
Материал подготовлен редакцией. Нормы закона сверены с первоисточником 26 октября 2026. Заметили неточность? Позвоните +7 (495) 128-03-40, и мы исправим.
